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小微企业增值税&所得税有哪些具体的筹划方法?

(一)利用财税 [2019]13 号文优惠政策

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,同时符合年度应纳税所得额不超过300 万元(或者年度营业收入500 万元以下)、从业人数不超过300 人、资产总额不超过5 000 万元等三个条件的企业。此前,2019 年前的政策规定对符合条件的小型微利企业实行20% 的优惠税率,资源综合利用企业的收入总额减计10%。《财政部 国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13 号)规定,自2019 年1 月1 日至2021年12月31 日,对小微企业年应纳税所得额不超过100 万元的部分, 减按25% 计入应纳税所得额,按20% 的税率缴纳企业所得税(实际征税率为5%);对年应纳税所得额超过100 万元但不超过300 万元的部分,减按50% 计入应纳税所得额,按20% 的税率缴纳企业所得税(实际征税率为10%)。

例1 :某物资回收企业A 为小微企业,2019 年营收500 万元,年应纳税所得额90 万元,若按实际征税率5%计算, 应缴纳企业所得税=90×25%×20%=4.5(万元);而按照2019 年前的低税率及减计收入优惠政策需要缴纳企业所得税=(90-500×10%)×20%=8( 万元),新政下节税3.5 万元。

若A 企业2019 年度年应纳税所得额280 万元,按照财税[2019]13 号文规定,应纳企业所得税额=100×25%×20%+(280 - 100)×50%×20%=23( 万元 );若按2019 年以前的税收政策,应纳企业所 得 税 额 =(280 - 500×10%)×25%= 57.5(万元);新政策减少企业所得税34.5 万元。

(二)利用分劈技术进行纳税筹划

分劈技术即通过分立实现财产和所得在两个或多个纳税主体之间进行分割。企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务独立出来,合理节税,使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体 ;同时可以增加一道流通环节,有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。

例 2 :某小微企业 B 经营废旧物资回收加工业务已经 10 年,预计 2019 年度利润总额将会突破 500 万元 ;免征或者减征企业所得税的优惠政策早已过期,可能适用 25% 的税率,仅企业所得税就要缴纳 100 万元以上。如果提前进行纳税筹划,利用分劈技术,把企业的生产经营管理和财务核算系统划分为独立核算、自负盈亏的废旧金属、废旧橡胶和废旧纸品等三个经营主体,可以三个企业各自申请享受税收优惠政策。假如2019 年度B 企业实际应纳税所得额 :废旧金属300 万元、废旧橡胶200 万元、废旧纸品100 万元,三项合计应纳税所得额600 万元(当年营收已减按90 % 计入)。按照财税[2019]13 号文规定,分劈后的废旧金属应缴纳企业所得税 25 万元(100×5%+200×10%);废 旧 橡 胶应纳企业所得 税 15 万 元(100×5%+100×10%);废旧塑料适用实际征税率5%,应纳企业所得税5 万元(100×5%);三项合计应纳企业所得税45 万元。若不采用分劈技术,原企业B 已达到规模以上企业标准,暂不考虑其他优惠政策,依照适用税率25% 计算企业所得税应为150 万元(600×25%)。分劈后三个企业共节税105 万元(150 - 45),节税率达到70%。

(三)利用税收洼地减轻税收负担

2016 年 5 月 1 日全面营改增之后,我国的分税制除按税种划分外,增值税和所得税是中央地方共享税。其中 :所得税中央60%,地方40% ;企业所得税压力比较大的企业,可以通过招商引资在税收洼地注册有限公司或其子公司、分公司,享受地方留存40%所得税税款的50% ~ 70% 的奖励政策,相当于缴纳所得税总额的20% ~ 28% ;当年缴纳企业所得税100 万元,次年可以得到20 万元~ 28 万元的税收奖励。纳税大户还可以通过“一事一议”,得到最高90% 的返还奖励扶持。

例3 :某企业D 在某一个国家级经济开发区注册为有限责任公司,登记为增值税一般纳税人 ;2018 年实际缴纳企业所得税180 万元、个税20 万元,二项合计纳税额200 万元 ;按照“税收洼地”政策奖励70%,企业D 仅2018 年所得税一项在2019 年就可以得到税收返还56 万元([180+20)×40%×70%] ;暂不考虑其他税种,所得税的税负率降低了28%。这对于企业D 和职工来说是一笔不小的净收益。